ДОКЛАДЫ

Москва
01.09.09-30.10.09 гг.

* Доклады представлены в авторской редакции

Сергеева Светлана Александровна, к. э. н., БФ НАЧОУ ВПО СГА;
Винокурова Татьяна Владимировна, к. ю. н., БФ НАЧОУ ВПО СГА

Саморегулирование различных сфер профессиональной и предпринимательской деятельности является необходимой составляющей инвестиционной привлекательности любого нормально развивающегося государства с рыночной экономикой. В частности, от эффективности и отлаженности работы системы саморегулирования аудиторской деятельности в большей мере зависит качество аудиторских услуг.

Согласно п. 2. статьи 1. Федерального Закона РФ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами" [1].

Внедряемый в Российской Федерации механизм саморегулирования аудиторской деятельности был разработан на основе зарубежной практики государств с континентальной моделью права. Саморегулирование в соответствии с п. 2 статьи 2 Федерального закона РФ "О саморегулируемых организациях" от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ осуществляется на условиях объединения субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемые организации [2]. Саморегулируемые организации аудиторов (СРО) представляют собой некоммерческие организации, созданные на условиях членства, в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности и получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе (статья 17 307-ФЗ). В то же время, согласно статьи 22 Федерального Закона РФ № 315-ФЗ деятельность СРО контролируется и координируется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти - Советом по аудиторской деятельности (статья 16 ФЗ РФ № 307-ФЗ).

Следует отметить, почему вопросы развития системы саморегулирование аудиторской деятельности в России особенно актуальны в настоящее время. Дело в том, что до 1 января 2010 г. продолжает действовать Положение об осуществлении аудиторской деятельности в России на основании лицензий, выдаваемых Министерством финансов России как лицензирующим органом в области аудиторской деятельности в порядке, установленном Федеральным законом РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 № 128-ФЗ [3] и Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным постановле-нием Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 [4]. С 1 января 2010 г. лицензирование аудиторской деятельности отменяется и вступает в силу другой порядок регистрации аудиторов - обязательным условием для ведения аудиторской деятельности станет членство аудиторов в саморегулируемых организациях. Причем, членами СРО обязаны стать все аудиторы - физические лица, независимо от того, занимаются они коммерческой деятельностью (как индивидуальные аудиторы) или работают в аудиторских компаниях (п.1 статьи 4 ФЗ РФ № 307-ФЗ).

Не смотря на существенное обновление российской системы аудита в целом, на сегодняшний день потенциал аудиторской деятельности остается реализованным не полностью, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля - не исчерпаны. Одна из причин этого кроется в нерешенности многих существенных вопросов в работе саморегулируемых организаций аудиторов и в порядке их взаимодействия с аудиторским сообществом и государственными органами.

Начнем с того, что аккредитацию аудиторских объединений (официальное признание и регистрацию) проводит Министерство Финансов РФ. По состоянию на 1 января 2008 г. при Министерстве финансов РФ были аккредитованы следующие аудиторские объединения: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБР), Некоммерческое Партнерство "Аудиторская палата России" (НП АПР), Московская аудиторская палата (МоАП), Российская коллегия аудиторов (РКА), Институт профессиональных аудиторов (ИПАР). В 2008 г. никакие новые аудиторские объединения не аккредитовывались.

Федеральным Законом РФ № 307-ФЗ установлено, что аудиторское объединение (некоммерческая организация) приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов (п. 2 статьи 17 ФЗ РФ № 307-ФЗ). В связи с этим, аудиторские объединения, желающие приобрести статус СРО, обязаны в течение 2009 г. позаботиться о своем включении в данный реестр.

На сегодняшний день полностью всем требованиям соответствует только Аудиторская палата России, которая решением Министерства финансов РФ от 1 октября 2009 г. была внесена в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов и первой приобрела статус саморегулируемой организации аудиторов. Сколько еще аудиторских объединений выдержит требования закона и приобретет статус СРО, пока не известно.

В настоящее время оставшиеся аудиторские объединения находятся в ситуации близкой к конкуренции, борясь за привлечение членов в свои ряды, для чего предлагают более выгодные условия сотрудничества. Однако есть опасения, что когда "раздел" аудиторов будет все-таки закончен и каждый из них будет "прикреплен" к одной из СРО, последние получат практически неограниченную власть и требования к своим членам существенно ужесточат.

Безусловно, главными целями создания аудиторских объединений останутся обеспечение условий аудиторской деятельности своих членов и защита их интересов. В тоже время, саморегулируемым организациям аудиторов будет передан ряд важнейших функций регулирования аудиторской профессии и аудиторской деятельности от уполномоченных государственных органов. Среди таких функций: предоставление права заниматься аудиторской деятельностью, разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики, внешний контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов, организация системы непрерывного повышения квалификации аудиторов и контроль за соблюдением ими соответствующих требований, принятие мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам. Из данного перечня видно, что у СРО появятся рычаги жесткого управления аудиторским сообществом. К положительным или отрицательным результатам на практике это приведет, сегодня рано говорить. Однако, уже виден один безусловный плюс, в том, что передача части функций по регулированию аудиторской деятельности негосударственной аудиторской организации обеспечит ослабление государственного регулирования аудиторской деятельности, а следовательно, экономию бюджетных средств и снижение административного давления.

Для того, чтобы контроль со стороны саморегулируемых организаций стал более эффективным, чем государственный контроль посредством лицензирования деятельности, следует решить еще ряд вопросов.

Первый вопрос касается уплаты взносов в саморегулируемую организацию аудиторов. Согласно п. 7 статьи 18 Федерального Закона РФ № 307-ФЗ размер и порядок внесения взносов устанавливаются каждой СРО самостоятельно и регулируется только ее "аппетитом". Исходя из данных различных СРО [5], членство в саморегулируемых организациях стоит достаточно дорого. Отсутствие верхней предельной ценовой границы, по нашему мнению, может привести к тому, что индивидуальным аудиторам и малым аудиторским фирмам будет весьма накладно членство в таком некоммерческом объединении. Хотя из общего количества аудиторских организаций (за исключением четверки наиболее крупных аудиторских компаний), которые в 2008 г. вели аудиторскую деятельность, 83 % относятся к малым (с численностью работающих не более 15 человек), 15,4 % - к средним (с численностью работающих от 16 до 50 человек) и лишь 1,6 % - к крупным (с численностью работающих более 50 человек).

Второй проблемный вопрос связан с мерами дисциплинарного воздействия СРО. Изучение документа "Порядок рассмотрения дел о применении к членам Некоммерческого Партнерства "Аудиторская палата России" установленных мер дисциплинарного воздействия", утвержденного решением Общего отчетно-выборного собрания членов НП АПР 22.05.2009 (протокол № 10) [6], привел к выводу, что Дисциплинарная Комиссия фактически действует во многом как арбитражный суд по отношению к нарушителям. Правомерность такого воздействия, отнесенного к прерогативе СРО, остается открытым.

Следующий вопрос касается уплаты взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов. Компенсационные фонды предназначены для страхования риска аудита и являются неотъемлемой стороной международной аудиторской практики. В России, где зачастую масштабы аудиторских организаций и их активов на многие порядки меньше, чем аналогичные параметры их клиентов, вопрос страхования особенно актуален. Решение данного вопроса теперь фактически полностью зависит от СРО. Каждое саморегулируемое объединение аудиторов вправе устанавливать свой порядок внесения и сумму взносов в Компенсационный фонд и порядок осуществления выплат из фонда [7]. Единого для всех СРО отработанного порядка предоставления компенсаций не существует, что, по нашему мнению, является негативным моментом.

Еще одна не решенная проблема связана с вопросом введения системы взаимопроверок качества аудита и соблюдения стандартов среди членов СРО. Многие аудиторы опасаются, что пришедшие к ним с проверкой квалифицированные коллеги-специалисты из другой аудиторской фирмы, разбирающиеся в методике и стандартах аудита, могут легко позаимствовать методические секреты и "ноу-хау" фирмы, так как проверке подлежат рабочие аудиторские файлы, внутренние инструкции и процедуры. Считаем, что на законодательном уровне следует отрегулировать взаимоотношения аудиторских организаций в ходе таких взаимопроверок, чтобы обеспечить сохранение коммерческой тайны.

Проведенное исследование позволило выявить проблемы, актуальные на современной стадии развития системы саморегулирования аудиторской деятельности в России и сделать следующие выводы.

Завышение сумм вступительных и членских взносов в СРО является отрицательным моментом. Если не отрегулировать этот вопрос, может возникнуть ситуация, когда некоторые аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы не попадут в профессиональное сообщество не по уровню квалификации, а по своим финансовым возможностям. На сегодняшний день не существует отработанного, единого для всех СРО порядка пополнения и расходования средств Компенсационного фонда, что также является негативным моментом.

Система контроля за качеством работы аудиторов также требует доработки в части взаимоотношений проверяемой и проверяющей сторон в ходе проверки. Положительным в развитии системы саморегулирования аудиторской деятельности в России является повышение контроля деятельности независимых аудиторов и аудиторских фирм через механизм СРО.

В будущем, при условии устранения выявленных в исследовании проблем, саморегулирование аудита приведет к дебюрократизации российской экономики и формированию гражданско-правовых институтов, нацеленных на закрепление добросовестной практики ведения хозяйственной деятельности.

Список использованных источников

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон РФ от 30.12. 2008 № 307-ФЗ [Текст] : Российская газета № 267, 2008, 31 декабря.
2. О саморегулируемых организациях: Федеральный Закон РФ от 01.12. 2007 № 315-ФЗ в редакции от 28.04.09 [Текст] : Российская газета №273, 6 декабря.
3. О лицензировании отдельных видов деятельности : Федеральный Закон РФ от 08.08.2001 № 128-ФЗ в редакции от 30.12.2008 с изменениями от 18.07.2009 [Текст] : Российская газета №153-154, 2001, 10 августа.
4. Положение о лицензировании аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 в редакции от 31.03.2009 №281 [Текст] : Российская газета № 45, 2008, 1 марта.
5. Порядок определения размера и уплаты вступительных и членских взносов членами Аудиторской Палаты России : Решение Совета НП АПР от 25.05.2008 протокол № 42 (с доп. от 12.09.2008 протокол № 45; 26.06.2009 протокол № 52; 12.10.2009 протокол №53) . [Электронный ресурс]: Режим доступа : http://new.aprussia.ru.
6. Порядок рассмотрения дел о применении к членам Некоммерческого Партнерства "Аудиторская палата России" установленных мер дисциплинарного воздействия : Решение Общего отчетно-выборного собрания членов НП АПР от 22.05.2009 протокол № 10 .[Электронный ресурс] : Режим доступа : http://new.aprussia.ru.
7. Положение о компенсационном фонде Некоммерческого партнерства "Аудиторская Палата России" : Решение Общего отчетно-выборного собрания членов НП АПР от 22.05.2009 протокол № 10 . [Электронный ресурс]: Режим доступа : http://new.aprussia.ru.